Главная » Справочник » Корпоративная учетная политика » Выбор методов бухгалтерского учета запасов

Выбор методов бухгалтерского учета запасов

Элементы учетной политики, связанные с признанием запасов

С 1.01.2021 бухгалтерский учет запасов ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы». Запасы являются частью оборотных активов компании, потребляемых или продаваемых в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемых в течение периода не более 12 месяцев.

К ним относятся:

сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве;
инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;
готовая продукция, произведенная в компании и предназначенная для продажи;
товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи;
готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;
незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства;
объекты недвижимого имущества, созданные или приобретенные с целью продажи;
объекты интеллектуальной собственности, созданные или приобретенные с целью продажи.

Стандартом определены критерии признания объектов имущества в качестве запасов:

затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, способны обеспечивать будущие экономические выгоды организации;
определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов.

Микропредприятия, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не учитывать запасы, а признавать их в полной сумме в качестве расходов периода. Выбор данного положения необходимо зафиксировать в учетной политике.

Все организации имеют право затраты на запасы, приобретенные для управленческих целей, списывать в расходы периода, в котором они были понесены. Выбор данного положения также необходимо отразить в учетной политике.

В учетной политике должны найти отражение выбранные организацией аналитические единицы учета запасов. Выбор единиц учета запасов обусловлен обеспечением формирования полной и достоверной информации о запасах в бухгалтерском учете, а также надлежащего контроля за запасами.

В стандарте предусмотрены возможные варианты единиц учета запасов:

номенклатурный номер,
инвентарный номер,
партия,
однородная группа,
отдельный объект
иные единицы.

Для целей бухгалтерского учета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации. Используемая в организации классификация запасов находит отражение в корпоративной учетной политике.

Элементы учетной политики, связанные с оценкой запасов

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, в которую. В фактическую себестоимость запасов (кроме незавершенного производства и готовой продукции) включаются фактические затраты на приобретение или создание запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

В фактическую себестоимость запасов включаются следующие затраты:

уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику при приобретении запасов суммы (за вычетом возмещаемых налогов и с учетом всех скидок);
затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления или продажи;
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
величина возникшего в связи с приобретением запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
связанные с приобретением запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
другие затраты, связанные с приобретением или созданием запасов.

Организации с упрощенным учетом могут включать в стоимость запасов только суммы, уплаченные поставщику, а остальные расходы признавать расходами периода. Выбор данного положения необходимо отразить в учетной политике.

Если запасы приобретаются по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость передаваемых экономических благ.

Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости».

Если справедливую стоимость передаваемых экономических благ определить невозможно, то оценка происходит по справедливой стоимости самих запасов. А если и эту величину невозможно определить, то оценка происходит по балансовой стоимости передаваемых активов.

Организации с упрощенным учетом имеют право определять фактическую себестоимость запасов в сумме балансовой стоимости передаваемых активов. Выбор данного положения необходимо зафиксировать в учетной политике. Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются по справедливой стоимости

Запасы, принимаемые к учету в результате выбытия внеоборотных активов, оцениваются по наименьшей из следующих величин:

стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы в организации;
балансовая стоимость списываемых активов, увеличенная на затраты по их демонтажу и разборке.

Запасы подлежат оценке на каждую отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

фактическая себестоимость запасов;
чистая стоимость продажи запасов (предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи)

Превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов.

Признаки обесценения запасов:

моральное устаревание запасов,
потеря ими своих первоначальных качеств,
снижение их рыночной стоимости,
сужение рынков сбыта запасов.

Если запасы обесцениваются, необходимо создавать резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. В этом случае запасы будут отражаться в бухгалтерском балансе в оценке «нетто»: фактическая стоимость за вычетом резерва под обесценение. Величина такого обесценения запасов признается расходом.

Организации с упрощенным учетом могут оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости, закрепив это положение в учетной политике.

Элементы учетной политики, связанные со списанием запасов

ФСБУ 5/2019 «Запасы» регламентирует способы оценки запасов при их отпуске в производство или отгрузке покупателям.

В стандарте перечислены 3 метода списания запасов:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).

Организация закрепляет в учетной политике выбранные методы оценки запасов при их списании руководствуясь принципом последовательности и обеспечивая использование одинаковых способов для запасов, имеющих сходные свойства и характер использования.

Определение момента списания запасов связывают с причинами их выбытия:

при реализации запасов списание происходит одновременно с признанием выручки от их продажи;
при выбытии, не связанном с продажами, – в момент такого выбытия;
при списании в связи с утратой запасов приносить экономические выгоды, в момент возникновения обстоятельств, свидетельствующих об этой утрате.

Раскрытие элементов учетной политики в части запасов

В бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе принципа существенности раскрывается следующая информация о способах бухгалтерского учета запасов:

способы расчета себестоимости запасов;
последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
используемая классификация запасов (в части раскрытия информации о балансовой стоимости запасов, создаваемых резервах и других видах информации о запасах в бухгалтерской отчетности):
решение о списание затрат на запасы, используемых для управленческих целей (в составе запасов или на расходы периода).
классификация прямых и косвенных затрат;
используемые методы распределения косвенных затрат;
выбранный метод оценки незавершенного производства и готовой продукции.

Организации розничной торговли могут оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. В этом случае в бухгалтерском балансе товары представляются за вычетом наценок.

Предыдущая статья Бухгалтерский и налоговый подходы к определению значения прибыли Следующая статья Выбор методов бухгалтерского учета капитальных вложений

Статьи по теме