Учет расчетов с подрядчиками и поставщиками

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в РФ предложена форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного поручения.

Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное поручение. При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требованиепоручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате.

Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его и сдает в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство, поскольку они включаются в себестоимость продукции, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета. Счет 60 пассивный, на нем производят расчет с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарноматериальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журналордер № 6.

Ведение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно. При автоматизации учета на основании выписок банка составляют данные синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по авансам», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты по претензиям»). Эти данные служат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, итоговые данные которых записывают в Главную книгу.

Составление акта о приемке материальных ценностей. Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учете как принятые на склад или переданные в цех. Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, а также при приемке материалов без документов, то принимает их комиссия по Акту о приемке материалов формы М-7.

Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика. Он утверждается руководителями предприятия. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, а второй отделу материально-технического снабжения для предъявления претензии виновнику. Акт о приемке материалов является первичным документом по приходу ценностей, и приходный ордер не оформляется.

Материалы в пути. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, то есть записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены.

При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, то есть он уже был дан в момент платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма недостач относится в дебет 76-2 счета «Расчеты по претензиям» и в кредит 60 счета и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7. По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счету 60 и переноса их в Главную книгу.

Неотфактурованные поставки. К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов и акцепт. К оплате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют).

По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «Акцепт». Расчеты с поставщиками таким образом по этой поставке будут закончены.

Учет расчетов посредством векселей. Вексель это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчета, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета 3 «Векселя полученные».

Суммы, учтенные на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:

• Д-т счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»;
• К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).

Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно в аналитическом учете.

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается следующим образом: Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; К-т счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».

Аналитический учет полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил. Предприятия по договоренности с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями следующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учет векселей; выдача ссуд под обеспечение векселей.

Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта).

Операция учета векселей отражается векселедержателем по номинальной стоимости векселя следующей проводкой:

• Д-т счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»;
• К-т счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» или 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Учетный процент, уплаченный банку, записывается следующим образом:

• Д-т счета 80 «Прибыли и убытки»;
• К-т счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».

На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя плательщик отражает номинальную стоимость векселя проводкой:

• Д-т счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» или Д-т счета 92 «Долгосрочные кредиты банков»;
• К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю производится запись:

• Д-т счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» или Д-т счета 92 «Долгосрочные кредиты банков»;
• К-т счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществившим учет векселей, векселедателям и отдельным векселям. Банки могут открывать предприятиям ссудные счета специального назначения для выдачи кредитов под вексельное обеспечение.

Порядок предоставления векселей в обеспечении такой же, как и при учете, но расчет по ним не производиться. За пользование банковским кредитом под вексельное обеспечение заемщик платит проценты в установленном порядке. Корреспонденция счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами приведена в табл. 1.

Пример 1. Организация приняла к оплате счет поставщика за полученные от него и оприходованные на склад материалы на сумму 50740 руб., в том числе НДС – 8457 руб. В погашение задолженности поставщику перечислены денежные средства с расчетного счета организации. Необходимо составить бухгалтерские проводки по проводимым операциям.

При перечислении поставщикам и подрядчикам денежных средств вперед в счет предстоящей поставки материалов (работ, услуг) – при предварительной оплате учет предоплаты (авансов, выданных поставщикам и подрядчикам) осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным».

Зачет ранее выданного аванса производится после выполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг). В случае невыполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг) суммы авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя.

Пример 2. Организация приобретает за плату у поставщика материалы на сумму 77000 руб., в том числе НДС – 12833 руб. Согласно условиям договора поставки, организация произвела предоплату материалов в размере 80 % их стоимости. После получения материалов от поставщика и их оприходования организация перечислила поставщику оставшуюся сумму задолженности за полученные материалы. Необходимо составить бухгалтерские проводки по проводимым операциям.

При расчетах с иностранными поставщиками за приобретенные импортные материалы (работы, услуги) в случае несовпадения моментов возникновения и погашения кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется курсовая разница. Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов.

Пример 3. Организация приобрела у поставщика материалы на сумму 132000 руб., в том числе НДС – 22000 руб. В связи с отсутствием денежных средств для оплаты материалов организация передала поставщику собственный вексель на сумму 140000 руб. При наступлении срока платежа по векселю указанная в нем сумма была перечислена с расчетного счета поставщику. Необходимо составить бухгалтерские проводки по проводимым операциям.

Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и включается в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.