Главная » Справочник » Учет и аудит внешнеэкономической деятельности » Учет операций на валютных счетах в банках

Учет операций на валютных счетах в банках

Средства в иностранной валюте любая коммерческая организация Российской Федерации обязана хранить на банковских счетах. Организация имеет право открыть неограниченное количество валютных счетов в любом банке, который имеет разрешение на проведение операций с иностранной валютой.

Интересно

Согласно ст. 845 ч. 2 ГК РФ «по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету».

Датой совершения операции в иностранной валюте считается дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте. Движение денежных средств в иностранной валюте (возникновение актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте) может отражаться в бухгалтерском учете только на счете 52 «Валютные счета» и на счете 55 «Специальные счета в банках».

Кросс-курс – курсовое соотношение между двумя валютами, определяемое на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте.

На счете 55 «Специальные счета в банках» могут быть учтены денежные средства в иностранной валюте в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей). Пересчет стоимости средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Кроме того, такой пересчет может производиться и по мере изменения курса иностранной валюты.

Депозитные вклады согласно ГК РФ относятся к банковским вкладам, а согласно ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям. В соответствии со ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено законом, по просьбе вкладчика-гражданина банк вместо выдачи вклада и процентов на него должен произвести перечисление денежных средств на указанный вкладчиком счет.

При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (гл. 45 ч. 2 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами указанной главы или не вытекает из существа договора банковского вклада. Если иное не предусмотрено законом, юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Согласно ст. 844 ГК РФ отношения по договору банковского вклада могут оформляться не только путем открытия особого счета в банке, но и путем выдачи вкладчику специальной ценной бумаги – депозитного сертификата.

В бухгалтерском учете на счете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В бухгалтерской отчетности депозитные вклады отражаются не как денежные средства, а как финансовые вложения. Если депозитные вклады открыты на краткосрочный период (до одного года), то они относятся к краткосрочным финансовым вложениям, выраженным в иностранной валюте. Такие депозитные вклады будут пересчитываться в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату, как денежные средства в банковских вкладах.

Неясность возникает в отношении депозитных вкладов сроком более одного года, которые можно рассматривать как долгосрочные финансовые вложения, не подлежащие пересчету на отчетную дату. Любая организация, имеющая депозитные вклады в иностранной валюте, должна определить в учетной политике порядок их пересчета в рубли для ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ РФ. Организации и предприятия могут иметь несколько валютных счетов в одном или ряде уполномоченных банков, вправе открывать счета в различных валютах.

Для открытия валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в банк следующие документы:

заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра);
справки о постановке на статистический и налоговый учет.

В учреждении банка после рассмотрения вышеуказанных документов оформляется открытие валютных счетов распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту – владельцу счетов. В данном распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.

При открытии валютного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др. Банк самостоятельно уведомляет ФНС об открытии валютного счета.

Открытие валютного счета организацией предполагает открытие счетов для учета операций с иностранной валютой:

текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;
транзитный валютный счет – для учета поступившей валютной выручки от нерезидентов.

Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета». Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен активный синтетический счет 52 «Валютные счета».

К счету 52 могут быть открыты субсчета первого порядка:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;
52/2 «Валютные счета за рубежом».

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание — по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на территории РФ и за ее пределами.

К субсчету 52/1 могут быть открыты субсчета второго порядка:

52/1/1 «Текущий валютный счет»;
52/1/2 «Транзитный валютный счет».

Организация вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции необходимо учитывать по каждому виду валюты на отдельных аналитических счетах. За услуги банка по обслуживанию счета организация платит комиссию. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

По дебету счета 52 «Валютные счета» производятся корреспонденции в кредит следующих счетов:

50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте в Российской Федерации» – суммы неиспользованных валютных средств, сданных из кассы организации на валютный счет;
57 «Переводы в пути» – стоимость приобретенной иностранной валюты (на основании выписки банка, подтверждающей зачисление средств на валютный счет организации) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступления валютных средств от покупателей и заказчиков продукции (работ, услуг);
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – суммы заемных средств, полученных в иностранной валюте;
75 «Расчеты с учредителями» – поступление сумм вкладов от учредителей в уставный капитал организации в иностранной валюте;
91 «Прочие доходы и расходы» – зачисление процентов за использование банком денежных средств, находящихся на валютных счетах организации; положительные курсовые разницы по остаткам средств на валютном счете и др.

Резиденты обязаны в сроки, предусмотренные контрактами, обеспечить зачисление выручки за проданные товары, оказанные услуги на свои банковские счета в уполномоченных банках или возврат денежных средств, уплаченных нерезидентам в случае невыполнения условий контрактов.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражаются записи в дебет следующих счетов:

50 «Касса», субсчет 4 «Касса в иностранной валюте» – поступления в кассу валютных денежных средств;
57 «Переводы в пути» – стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги);
75 «Расчеты с учредителями» – выплаты учредителям начисленных сумм доходов от участия в организации;
91 «Прочие доходы и расходы» – учитываются курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, указанные разницы исчисляются по текущим остаткам валютных средств на валютных счетах организации.

Регистром синтетического учета по счету 52 при журнально-ордерной форме является журнал-ордер № 2 (отдельный бланк) и ведомость дебетовых оборотов к нему. Если бухгалтерский учет ведется с помощью ЭВМ в специальной автоматизированной программе, то информация о наличии и движении денежных средств на валютных счетах отражается в машинограмме по счету 52 «Валютные счета».

Предыдущая статья Учет кассовых операций в иностранной валюте Следующая статья Учет операций по импорту товаров через посредника

Статьи по теме