Типичные способы совершения налоговых преступлений

В условиях развития предпринимательства, ликвидации теневой экономики, привлечения в страну полномасштабных инвестиций борьба с налоговыми преступлениями становится важнейшим направлением деятельности оперативно-розыскных органов.

В настоящее время функция выявления преступлений, нарушающих законодательство РФ о налогах и сборах, возложено на оперативных сотрудников территориальных подразделений Управления экономической безопасности и противодействия коррупции (УЭБ и ПК МВД РФ). По данным ГИАЦ МВД России, в 2016 г. ими выявлено 9283 налоговых преступлений, а их рост составил по сравнению с прошлым годом 2, 68%. Свою деятельность сотрудники данных подразделений осуществляют при взаимодействии с различными контролирующими органами (Счетная палата РФ, ФНС РФ, ФТС РФ, ФАС РФ и др.).

Налоговые преступления представляют общественно опасные, запрещенные законом под угрозой наказания умышленные деяния, связанные с нарушение законодательства РФ о налогах и сборах. На умышленный характер налоговых преступлений указывалось на совместном заседании ФНС России и Следственного комитета России, по результатам которого выработаны методические рекомендации, могущие использоваться при выявлении и расследовании данных преступлений.

Наиболее распространенным является совершение налогового преступления группой лиц в организации налогоплательщика (п. «а» ч. 2 ст.199 УК РФ). Чаще всего в таких преступлениях принимает участие руководитель и главный бухгалтер организации, а также другие работники бухгалтерии. В ранее проведенных исследованиях по данному вопросу отмечается, что в 76% случаев к уголовной ответственности за налоговое преступление привлекался руководитель организации, в 16% – главный бухгалтер, в 8% -руководитель и бухгалтер.

Многочисленные авторы, исследующие проблемы борьбы с налоговыми преступлениями, предлагают различные классификации способов их совершения (В.Д. Ларичев, Л.В. Платонова, И.Н. Соловьев, Е.Н. Шахов и др.). Под способами совершения налогового преступления они понимают прием или совокупность приемов, который использует субъект для осуществления преступного деяния, которое может выражаться как в действии, так и в бездействии или представлять систему (схему) действий.

В связи с этим целесообразно выделить наиболее распространенные в правоприменительной практике способы совершения налоговых преступлений, которые встречаются в деятельности специализированных оперативных подразделений ОВД. Искажение или сокрытие сведений налоговой отчетности о хозяйственной деятельности, предоставляемой в налоговый орган. Признаки таких действий могут быть обнаружены оперативными сотрудниками в учетном процессе.

Не составление или уничтожение документов бухгалтерского учета

Уничтожение документов налоговой отчетности при проведении проверочных мероприятий может маскироваться под форс-мажорные обстоятельства (пожар, затопление, утрата при транспортировке, кража и др.) и предоставление в контролирующую организацию, расположенную в другом регионе.

Фальсификация сведений о реально заключенных сделках. Сведения могут быть выявлены в процессе проверки организации-налогоплательщика.

На фиктивность сделки могут указывать: отсутствием документов на перемещение товаров, отсутствие документов оперативно-технического учета; передача товаров, выполнение работ и услуг, не характерных для направления деятельности организации, передача товаров и выполнение работ (услуг); передача товаров (услуг), которые могут быть выполнены самим налогоплательщиком.

Использование фирм-« однодневок»

Создание подобных «фирм» является одним из самых распространенных способов уклонения от налогообложения. Они, как правило, регистрируются на лиц, утративших документы, подставных или умерших граждан с целью занижения налоговой базы и незаконного возмещения НДС из бюджета.

Подобные организации через короткий промежуток времени могут ликвидироваться или присоединяться к основному предприятию. Использование аффилированных организаций для совершения налоговых преступлений

К их числу относятся: лица, входящие в управление органом (совет директоров, наблюдательный совет), лица и компании, владеющие 20% и более акций, компании, входящие в финансово промышленные группы самой группы организации-налогоплательщика. Контроль за списками аффилированных компаний осуществляет Федеральная антимонопольная служба (ФАС РФ).

Аффилированные организации используются с целью: искажения сведений о реальных сделках; оформления фиктивных сделок; получения налоговых льгот

Осуществление взаиморасчетов в наличной форме и безналичной форме. В данной ситуации передача денег осуществляется через кассу путем составления фиктивных кассовых документов либо с целью их последующего уничтожения для сокрытия полученной прибыли налогоплательщиком или контрагентом для подтверждения расходов.

Наиболее распространенным является прием снятия наличных денежных средств со счета и использование его на коммерческие цели. При безналичном расчете могут использоваться схемы по возврату денег под видом кредитных обязательств. Например, проведение операций по счетам открытым в одном банке; разовый характер перечислений денежных средств; направленность операции на использование контрагентов, зарегистрированных в оффшорной зоне; оплата различных видов ценных бумаг.

Противодействие функции налогового контроля выражается в не предоставлении документов налоговой отчетности и игнорировании общения с органами налогового контроля.

Перечисленные способы не являются исчерпывающими, а признаки их проявления могут изменяться, совершенствоваться и использоваться для уклонения не только от одного налога или системы налогообложения, а от нескольких налогов (налог на добавленную стоимость, доходы на физических лиц, налога на прибыль и др.).