Процентный доход

Процентный доход включает в себя проценты от долговых обязательств любого вида, в том числе от облигаций с правом на участие в прибыли и конвертируемых облигаций.
Термин “проценты” определяется на основе положений НК РФ и положений соглашений об
избежании двойного налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Понятие долговых обязательств в целях налогообложения прибыли приведено в ст. 269 НК РФ, из которой следует, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их составления.

Доходами, источником которых считается Российская Федерация, являются любые выплаты,
производимые в счет долговых обязательств организаций. К примеру, при выплате процентов по
привлеченным кредитам налог с этих процентов должен быть удержан как в случае зачисления суммы кредита на счет российской организации в российском банке и выплаты процентов с этого счета, как и в случае зачисления суммы кредита на счет российской организации в иностранном банке и выплаты процентов с этого же счета либо с любого другого счета (если кредит относится непосредственно к самой российской организации).

Налог при выплате процентного дохода по государственным и муниципальным эмиссионным
ценным бумагам, условиями выпуска и размещения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, удерживается по ставке 15%. К доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не  менее трех лет до 1 января 2007 г., а также к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., применяется ставка налога 9%.

Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, облагается по ставке 0%.

При выплате иных видов процентного дохода налог удерживается у источника выплаты по ставке 20%. Если соглашением об избежании двойного налогообложения, действующим в отношениях Российской Федерации с иностранным государством, предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов, то применяются положения соответствующего международного договора.

Налогообложение при выплате процентных доходов российскими организациями, имеющими
непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной аффилированной
организацией, имеет свою специфику (см. п. 4.3 учебного пособия).