Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается гл. 30 НК РФ и соответствующими законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, указанных в данной главе НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. 1–3 ст. 374 НК РФ) (рис. 12).
Объекты налогообложения представлены в табл. 22.
Налоговая база в разрезе плательщиков представлена на рис. 13, 14 и в табл. 23 (ст. 375 НК РФ).
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения,
за отчетный период = (Остаточная стоимость имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется
как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца,
следующего за отчетным периодом) / Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Если у компании есть основные средства, расположенные на территории разных регионов РФ, она должна уплачивать налог на имущество организаций в соответствии с требованиями законодательства каждого из этих регионов.
Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется для такого имущества отдельно и принимается при исчислении налога:
- по местонахождению головного офиса компании (по месту регистрации компании);
- по местонахождению каждого из подразделений компании, которые имеют отдельный баланс;
- по местонахождению недвижимого имущества компании, отличному от места нахождения головного офиса и подразделений.
Налоговый период — календарный год.
Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ), а для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Субъекту Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.
Налоговая ставка. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ).
Однако согласно п. 1.1 ст. 380 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать для города федерального значения Москвы и для иных субъектов РФ 2 %.
Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)
1. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество организаций у всех категорий налогоплательщиков (п. 4 ст. 374 НК РФ):
- движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 г.);
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, используемое федеральными органами власти и федеральными государственными органами, в которых предусмотрена военная служба, для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
2. Нулевая ставка налога на имущество организаций. Согласно п. 3.1 ст. 380
НК РФ с 1 января 2015 г. до 1 января 2035 г. ставка налога на имущество устанавливается в размере 0 % в отношении отдельных объектов недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.
3. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от налогообложения в зависимости от его назначения:
- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
- религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
- имущество, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.
4. Льготы в отношении определенного имущества, действующие в течение
ограниченного периода:
- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
- в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности.
С 1 января 2018 г. данная налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.
5. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество:
- специализированные протезно-ортопедические предприятия;
- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
- организации, которым присвоен статус государственных научных
центров; - организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» и др.
Помимо установленных ст. 381 НК РФ льгот, законами субъектов РФ при установлении налога на своей территории могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 56 и п. 2 ст. 372 НК РФ).
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле (ст. 382 НК РФ):
Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:
Сумма налога к уплате в бюджет = Ставка налога × Налоговая база − Сумма авансовых платежей.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ).
Требования к представлению отчетности (ст. 386 НК РФ)
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты:
- по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода;
- годовые отчеты не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом.
С 1 января 2020 г. согласно п. 20 ст. 1 и п. 2 ст. 3 Федерального
закона от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ:
- не нужно представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество;
- закреплено положение о выборе одной инспекции для сдачи отчетности по недвижимости, налог по которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Если у организации на территории одного субъекта РФ есть несколько объектов недвижимости, то сдавать декларацию она сможет по всем объектам в одну инспекцию по своему выбору.
С 1 января 2010 г. организации, не имеющие собственных основных средств,
не должны представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество.
- Характеристика операций коммерческих банков, подлежащих обложению НДС
- Особенности исчисления налога на прибыль для банков, имеющих обособленные территориальные подразделения
- Основные элементы и порядок расчета и уплаты налога на прибыль коммерческими банками
- Состав доходов и расходов коммерческого банка
- Правовые и экономические аспекты налогообложения банков
- Страховые взносы
- Налог на профессиональный доход
- Патентная система налогообложения
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- Оформление отчета по практике по ГОСТу 2021/2022
- Оформление ВКР по ГОСТу
- Как составить бизнес-план своими силами
- Оформление эссе по ГОСТу
- Оформление презентации по ГОСТу
- Оформление статьи по ГОСТу
- Оформление дипломной работы по ГОСТ 2021/2022
- Оформление курсовой работы по ГОСТу
- Оформление контрольной работы по ГОСТу